Maliye Bakanlığı bazı varlıkların ekonomiye kazandırılmasına dair taslak tebliği yayınladı!

Hazine ve Maliye Bakanlığı bazı varlıkların ekonomiye kazandırılması hakkında taslak tebliğ yayınladı. Buna göre vergi ile ilgili sorun yaşayan şirketlere uzlaşma kolaylığı, yurtdışı varlıkların ülkeye girişlerine ilişkin kolaylıklar sağlanacak.

Bazı varlıkların ekonomiye kazandırılmasına dair taslak tebliğin tam metni!

BAZI VARLIKLARIN EKONOMİYE KAZANDIRILMASI
HAKKINDA GENEL TEBLİĞ
(SERİ NO: 1)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç, Kapsam ve Dayanak
Amaç ve kapsam
MADDE 1– (1) Bu Tebliğin amacı, 1/7/2022 tarihli ve 7417 sayılı Devlet Memurları
Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanunun 50 nci maddesi ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanununa eklenen geçici 15 inci maddenin 1 ila 12 inci fıkraları (madde olarak
anılacaktır) hükümlerinin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesidir.
(2) Bu Tebliğ;
a) Gerçek ve tüzel kişilerin yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve
diğer sermaye piyasası araçlarının yurda getirilerek milli ekonomiye kazandırılmasına ve bu
varlıkların gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince kanuni defter kayıtlarına alınmasına,
b) Yurt içinde bulunan ancak gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin kanuni defter
kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları
ile taşınmazların vergi dairesine beyan edilerek kanuni defter kayıtlarına alınmasına,
c) Yurt içinde bulunan madde kapsamındaki varlıkların gelir ve kurumlar vergisi
mükellefiyeti bulunmayanlarca beyan edilmesine,
ç) Maddenin uygulanmasına ilişkin diğer hususlara,
yönelik açıklamaları kapsamaktadır.
Dayanak
MADDE 2– (1) Bu Tebliğ, 5520 sayılı Kanunun geçici 15 inci maddesinin onikinci
fıkrası hükmüne dayanılarak hazırlanmıştır.
İKİNCİ BÖLÜM
Yurt Dışında Bulunan Varlıkların Bildirilmesi, Türkiye’ye Getirilmesi,
Verginin Ödenmesi ve İadesi
Yurt dışında bulunan varlıklara ilişkin bildirim
MADDE 3– (1) Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçlarının, madde hükümleri çerçevesinde, 31/3/2023 tarihine (bu tarih dâhil) kadar
Türkiye’deki banka veya aracı kurumlara bildirilmesi mümkündür.
(2) Birinci fıkra kapsamında gerçek ve tüzel kişilerce yapılacak bu bildirimlerin, yetkili
kılınmış vekiller veya kanuni temsilciler tarafından da yapılabilmesi mümkündür.
(3) Gerçek ve tüzel kişilerce, yurt dışında bulunan söz konusu varlıklar, 5/7/2022
tarihinden 31/3/2023 tarihine kadar (bu tarih dâhil), Ek-1’de yer alan form ile bankalara veya
(menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarına münhasır olmak üzere) aracı kurumlara
bildirilebilecektir. Gerçek ve tüzel kişilerce, söz konusu varlıklara ilişkin olarak vergi
dairelerine herhangi bir beyanda bulunulmayacaktır.
(4) Gerçek ve tüzel kişilerce, yurt dışında bulunan varlıklar için tek bir bildirim verilmesi
esastır. Ancak, maddenin uygulamasında bildirimin yapıldığı her ay farklı bir vergilendirme
dönemi olarak kabul edildiğinden, 31/3/2023 tarihine kadar (bu tarih dâhil) birden fazla
bildirimde bulunulması mümkündür.
a) Bildirimde bulunulduktan sonra aynı ay içerisinde, yapılan hataların düzeltilmesi
amacıyla ya da bildirime konu edilen varlıkları azaltıcı ya da artırıcı yeni bir bildirimde
bulunulmak istenilmesi halinde, ilk bildirimin düzeltilmesi gerekmektedir.
b) Bildirimde bulunulduktan sonraki aylarda, yapılan hataların düzeltilmesi amacıyla ya
da bildirime konu edilen varlıkları azaltıcı bir bildirimde bulunulmak istenilmesi halinde de
önceki bildirimin düzeltilmesi gerekmektedir. Bu durumda, banka ve aracı kurumlarca Ek-2’de
yer alan beyanname ile vergi dairesine bildirilen varlıklara ilişkin düzeltme talebinin banka ve
aracı kurum aracılığıyla yapılması esastır.
c) Bildirimde bulunulduktan sonraki aylarda, bildirime konu edilen varlıkları artırıcı bir
bildirimde bulunulmak istenilmesi halinde ise önceki bildirimin düzeltilmesi söz konusu
olmayacak, ilave olarak bildirilmek istenilen varlıklar için yeni bir bildirim yapılacaktır.
ç) Düzeltme kapsamı dışında verilen tüm bildirimler yeni bir bildirim olarak kabul
edilecek ve önceki bildirimle ilişkilendirilmeyecektir.
Örnek 1- 2022/Ağustos ayında 5.000.000 TL karşılığı döviz bildiriminde bulunan bir
gerçek kişinin, aynı ay içerisinde bildirdiği tutarı 2.500.000 TL’ye düşürmek ya da 7.500.000
TL’ye çıkarmak istemesi halinde ilk bildirimine ilişkin düzeltme bildirimi vermesi
gerekecektir.
Ağustos ayında 5.000.000 TL karşılığı döviz bildiriminde bulunan bir gerçek kişinin,
Eylül veya Ekim ayı içerisinde, bildirdiği tutarı 2.500.000 TL’ye düşürmek istemesi halinde,
Ağustos ayındaki bildirimine ilişkin düzeltme bildirimi vermesi gerekecektir. Banka ve aracı
kurumlarca Ek-2’de yer alan beyanname ile vergi dairesine bildirilen varlıklara ilişkin düzeltme
talebi ise banka veya aracı kurumlar aracılığıyla yapılacaktır.
Ağustos ayında 5.000.000 TL karşılığı döviz bildiriminde bulunan bir gerçek kişinin,
Eylül veya Ekim ayı içerisinde, bildirdiği tutarı 7.500.000 TL’ye çıkarmak istemesi halinde ise
Eylül veya Ekim ayına ilişkin 2.500.000 TL’lik yeni bir bildirim vermesi gerekecektir. Yeni
verilen bildirimler önceki bildirim ile ilişkilendirilmeyeceğinden, sadece ilave tutarın
bildirilmesine dikkat edilecektir.
d) Bildirim süresi sona erdikten sonra bildirimlere ilişkin yapılan düzeltme talepleri
dikkate alınmayacaktır. Bu çerçevede, 31/3/2023 tarihine kadar yapılan bildirimlerin bu
tarihten sonra düzeltilmesi mümkün olmayacaktır.
Yurt dışında bulunan varlıkların Türkiye’ye getirilmesi
MADDE 4– (1) Madde kapsamında bildirime konu edilen varlıkların bildirimin yapıldığı
tarihten itibaren üç ay içinde Türkiye’ye getirilmesi veya Türkiye’deki banka veya aracı
kurumlarda mevcut ya da yeni açılan bir hesaba transfer edilmesi şarttır. Türkiye’deki banka ya
da aracı kurumlarda mevcut ya da yeni açılan bir hesaba ilgili varlığın transferi işlemlerinde,
bildirimde bulunan hesap sahibi ile yurt dışından varlığı transfer edenin farklı kişiler olmasının
söz konusu hükümden faydalanılması açısından herhangi bir önemi bulunmamaktadır.
(2) Yurt dışında bulunan varlıklar, yurt dışında bulunan banka veya finansal kurumlardan
kullanılan ve 5/7/2022 tarihi itibarıyla kanuni defterlerde kayıtlı olan kredilerin en geç
31/3/2023 tarihine kadar kapatılmasında kullanılabilecektir. Bu takdirde, defter kayıtlarından
düşülmesi kaydıyla, borcun ödenmesinde kullanılan varlıklar için Türkiye’ye getirilme şartı
aranmayacaktır. Bu hükümden yararlananların, kredilerini kapattıklarına dair yurt dışında
bulunan banka veya finansal kurumlardan alacakları tevsik edici belgelerin bir örneğini
bildirimlerine eklemeleri gerekmekte olup bu bildirimi alan banka veya aracı kurumun, defter
kayıtlarından düşme işlemine ilişkin kontrol yükümlülüğü bulunmamaktadır.
(3) 5/7/2022 tarihi itibarıyla kanuni defterlerde kayıtlı olan sermaye avanslarının, yurt
dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının bu
tarihten önce Türkiye’ye getirilmek suretiyle karşılanmış olması hâlinde, söz konusu avansların
defter kayıtlarından düşülmesi kaydıyla anılan madde hükümlerinden yararlanılabilecektir.
(4) Yurt dışında bulunan ancak kapsama girmeyen varlıkların (örneğin taşınmazların)
31/3/2023 tarihine kadar kapsamdaki varlıklara dönüştürülmek suretiyle söz konusu madde
hükümleri çerçevesinde Türkiye’ye getirilmesi mümkündür.
(5) Türkiye’ye getirilmekten maksat;
a) Para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının fiziki olarak
Türkiye’ye getirilmesi veya bu varlıkların Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda açılacak
bir hesaba transfer edilmesi,

b) Fiziki olarak Türkiye’ye getirilmesi veya aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer
edilmesi mümkün olmayan menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının aracı
kurumlara bildirilmesidir.
(6) Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası
araçlarının Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda mevcut ya da yeni açılan bir hesaba
transfer edilmesi durumunda, banka dekontu veya aracı kurum işlem sonuç formları, varlıkların
Türkiye’ye getirilmiş olduğunun tevsikinde kullanılabilecektir.
(7) 31/3/2023 tarihine kadar banka veya aracı kurumlara bildirilmesi kaydıyla, yurt
dışında bulunan söz konusu varlıkların Türkiye’ye fiziki olarak getirilmesi sırasında yapılan
deklarasyon/bildirime istinaden Gümrük İdaresinden alınan belgeler, varlıkların Türkiye’ye
getirilmiş olduğunun tevsikinde kullanılabilecektir.
Yurt dışında bulunan varlıkların bildirimi üzerine banka veya aracı kurumlarca
yapılacak işlemler ve verginin ödenmesi
MADDE 5 – (1) Gerçek ve tüzel kişiler, yurt dışında bulunan varlıkları iki nüsha olarak
hazırlayacakları Ek-1’de yer alan form ile bankalara veya aracı kurumlara bildireceklerdir.
Formun bir nüshası, ilgili banka veya aracı kurum tarafından, varsa bildirim nedeniyle açılan
hesaba ilişkin bilgiler yazılıp tasdik edildikten sonra, düzenlenen banka dekontları veya işlem
sonuç formlarıyla birlikte ilgilisine geri verilecektir.
(2) Bildirimin gerçek veya tüzel kişinin vekili ya da kanuni temsilcisi tarafından
yapılması halinde, bankalar veya aracı kurumlarca söz konusu vekil veya kanuni temsilcinin
yetkili olup olmadığı hususu kontrol edilecektir.
(3) Banka veya aracı kurumlar tarafından, bildirimde bulunanlardan bildirime konu edilen
varlıklara ilişkin olarak herhangi bir belge istenilmeyecektir.
(4) Banka ve aracı kurumlar, kendilerine bildirilen varlıklara ilişkin olarak bildirim
sahibinden bildirilen varlıkların değeri üzerinden 30/9/2022 tarihine kadar yapılan bildirimler
için %1, 1/10/2022 tarihi ila 31/12/2022 tarihi (bu tarih dahil) arasında yapılan bildirimler için
%2, 31/3/2023 tarihine kadar (bu tarih dahil) yapılan bildirimler için %3 oranında peşin olarak
tahsil ettikleri vergiyi, bildirimi izleyen ayın on beşinci günü akşamına kadar vergi sorumlusu
sıfatıyla Ek-2’de yer alan beyanname ile bağlı bulundukları vergi dairesine 340 ve 346 sıra no.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda beyan
edecektir. Beyan edilen varlıkların değerleri üzerinden, vergi dairelerince tarh edilen vergiler,
söz konusu beyan süresi içerisinde banka ve aracı kurumlarca vergi sorumlusu sıfatıyla
ödenecektir.
Yurt dışında bulunan varlıkların bildirimine istinaden tahsil edilen vergilerin
bildirim sahibine iadesi
MADDE 6 – (1) Yurt dışında bulunan ve madde kapsamında bildirime konu edilen
varlıkların, Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlara transfer edildiği veya yurt dışından
getirilerek bu hesaplara yatırıldığı tarihten itibaren en az bir yıl süreyle bu hesaplarda tutulması
halinde, bildirilen varlıkların değeri üzerinden madde kapsamında uygulanması gereken vergi
oranı %0 olarak dikkate alınacaktır. Bu durumda, banka ve aracı kurumlar tarafından tahsil
edilerek vergi sorumlusu sıfatıyla vergi dairesine ödenen vergiler, bildirim sahibinin Ek-4’te
yer alan form ile vergi dairesine başvurusu üzerine ilgilisine iade edilecektir.
(2) Başvuru yapılacak vergi dairesi; kesintiyi yapan banka veya aracı kurum merkezinin
bağlı bulunduğu vergi dairesidir.
(3) İade talebinde bulunacak gerçek veya tüzel kişilerin Ek-4’te yer alan ve başvuru
yaptıkları formlarına, bildirdikleri varlıkların banka ve aracı kurumlara yatırıldığına ve en az
bir yıl süreyle bu hesaplarda tutulduğuna dair tevsik edici belgeleri (banka dekontu, hesap
cüzdanı, aracı kurum işlem sonuç formu gibi) eklemeleri gerekmektedir. Bu kapsamda
başvurular, İnteraktif Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda yapılabileceği gibi ilgili
formun elden veya posta yoluyla da ilgili vergi dairesine verilebilmesi mümkündür.

(4) Bildirim sahipleri madde kapsamında nakden iade talebinde bulunabilecekleri gibi,
vergi borçları için de mahsuben iade talebinde bulunabileceklerdir. Bu takdirde mahsuben iade
talebi, Ek-4’te yer alan formun eksiksiz şekilde vergi dairesine verildiği tarih esas alınarak
yerine getirilecektir.
(5) Bildirim sahibine iade yapılabilmesi için madde kapsamında bildirilen varlıkların
değeri üzerinden hesaplanan vergilerin vergi sorumlularınca ödenmiş olması şarttır.
(6) 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun
23 üncü maddesi ile 31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası
Kanununun 88 inci maddesi hükümleri dikkate alınarak bildirim sahiplerinin iade işlemleri
gerçekleştirilecektir.
(7) İadeye ilişkin bir yıllık sürenin başlangıcında, bildirime konu edilen varlıkların
Türkiye’deki banka ve aracı kurumlarda açılan hesaplara transfer edildiği veya yurt dışından
getirilerek bu hesaplara yatırıldığı tarih dikkate alınacaktır.
Örnek 1- Gerçek kişi (A), madde hükmü kapsamında yurt dışında bulunan 600 bin TL
tutarındaki varlığı için 13/9/2022 tarihinde (N) Bankasına bildirimde bulunmuştur. Adı geçen
kişi söz konusu tutarı 1/12/2022 tarihinde bildirimde bulunduğu bankadaki hesabına transfer
etmiştir. Buna göre, bildirimde bulunulan yurt dışındaki varlık için tarh edilen verginin iadesine
yönelik bir yıllık sürenin başlangıcı olarak bildirim konusu yapılan tutarın Türkiye’deki banka
hesabına transfer edildiği 1/12/2022 tarihinin dikkate alınması ve bildirime konu edilen tutarın
1/12/2023 tarihine kadar söz konusu banka hesabında tutulması durumunda bildirim esnasında
ödenen vergi iade edilebilecektir.
(8) Bildirime konu edilip bu kapsamda banka ve aracı kurumlarda açılan hesaplara
transfer edilen veya yatırılan varlıkların, banka ve aracı kurumlarda farklı mevduat, katılım ve
yatırım gibi hesaplarda değerlendirilmesi iadeye ilişkin bir yıllık sürenin hesabını
etkilemeyecektir.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Türkiye’de Bulunan Varlıkların Beyanı ve Verginin Ödenmesi
Türkiye’de bulunan varlıkların beyanı
MADDE 7– (1) Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de
bulunan, ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan; para, altın, döviz, menkul kıymet ve
diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar, 31/3/2023 tarihine (bu tarih dâhil) kadar Ek-3’te
yer alan beyanname ile gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairelerine
doğrudan beyan edilebileceği gibi 340 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen
usul ve esaslar doğrultusunda elektronik ortamda da beyan edilebilecektir.
(2) Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerini elektronik ortamda vermek
zorunda olan mükellefler, Ek-3’te yer alan beyannamelerini de 340 ve 346 sıra no.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğlerinde belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda elektronik ortamda
vermek zorundadırlar.
(3) Gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayanların da Türkiye’de bulunan para,
altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazları için beyanda
bulunmak suretiyle madde hükmünden yararlanabilmeleri mümkündür. Bu kişilerin
taşınmazlar dışındaki varlıklarını beyan tarihi itibarıyla banka veya aracı kurumlarda açılan
hesaplara yatırmaları ve bu durumu tevsik edici belgelerle kanıtlamaları zorunludur.
(4) Gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar için beyanda bulunulacak
vergi dairesi, bunların yerleşim yerlerinin bağlı bulunduğu vergi daireleri olacaktır.
Verginin ödenmesi
MADDE 8 – (1) Vergi dairelerine beyan edilen varlıkların değerleri üzerinden vergi
dairelerince %3 oranında vergi tarh edilecektir. Bu şekilde hesaplanan vergi, tarhiyatın
yapıldığı ayı izleyen ayın sonuna kadar ödenecektir.

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Ortak Hükümler
Şirketlerin kanuni temsilcileri, ortakları veya vekilleri adına görünen varlıkların
durumu
MADDE 9 – (1) Şirketlerin kanuni temsilcileri, ortakları ya da şirket veya şirketin
ortakları adına madde kapsamına giren varlıkları 5/7/2022 tarihinden önce yetkili kuruluşlarca
düzenlenen bir vekalet veya temsil sözleşmesine istinaden değerlendirmeye yetkili olanların,
bu tarih itibarıyla sahip oldukları ve yurt dışında bulunan varlıklarının, Tebliğde yapılan
açıklamalar çerçevesinde şirket adına bildirime konu edilerek Türkiye’ye getirilmesi veya
Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi ya da
Türkiye’de bulunan ancak 5/7/2022 tarihi itibarıyla kanuni defter kayıtlarında yer almayan
varlıklarının Tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde şirket adına beyan edilmek suretiyle
Kanun hükümlerinden yararlanılabilmesi mümkündür.
(2) Şirket veya şirket ortaklarına ait olduğu halde şirketin kanuni temsilcileri, ortakları
veya vekilleri dışındaki kişilerce tasarruf edilen varlıklar, söz konusu madde hükümleri
çerçevesinde şirket adına bildirim veya beyana konu edilerek madde hükmünden
yararlanılabilecektir. Ayrıca, gerçek kişilere ait olduğu halde bu kişilerin ortağı veya kanuni
temsilcisi oldukları yurt dışındaki şirketlerce tasarruf edilen varlıkların da ilgili gerçek kişiler
adına bildirim veya beyana konu edilmesi halinde madde hükmünden yararlanılabilmesi
mümkündür. Ancak, bildirim veya beyan dışındaki nedenlerle yapılacak inceleme esnasında
söz konusu varlıkların şirket veya şirket ortaklarına ya da gerçek kişilere ait olduğunun ispat
edilmesi gerekmektedir.
Varlıkların bildirim değeri
MADDE 10 – (1) Gerek yurt dışında bulunan varlıkların banka veya aracı kurumlara
bildirilmesinde gerekse yurt içinde bulunan varlıkların vergi dairelerine beyan edilmesinde,
bildirildiği veya beyan edildiği tarih itibarıyla varlıklar, aşağıdaki değerleme ölçütleri ile
değerlenecektir:
a) Türk lirası cinsinden para, itibari (nominal) değeriyle.
b) Altın, rayiç bedeliyle.
c) Döviz, Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuruyla.
ç) Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarından;
1) Pay senetleri, varsa borsa rayiciyle, borsa rayici yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit
edilemiyorsa alış bedeliyle, alış bedeli de belli değilse itibari (nominal) değeriyle.
2) Tahvil, bono, eurobond gibi borçlanma araçları, varsa borsa rayiciyle, borsa rayici
yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış bedeliyle, alış bedeli de belli değilse
itibari (nominal) değeriyle.
3) Yatırım fonu katılma payları, ilgili piyasasında belirlenmiş kapanış fiyatıyla.
4) Vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri gibi türev araçlar, varsa borsa rayiciyle, borsa
rayici yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış bedeliyle, alış bedeli de belli
değilse itibari (nominal) değeriyle.
d) Taşınmazlar, rayiç bedeliyle.
(2) Bildirim veya beyanlarda söz konusu varlıkların Türk lirası karşılığı bedelleri esas
alınacaktır.
(3) Bu Tebliğin uygulanmasında rayiç bedel, söz konusu varlıkların bildirildiği veya
beyan edildiği tarih itibarıyla belirlenen alım-satım bedeli olup, bu bedelin gerçek durumu
yansıtması gerekmektedir.
(4) Borsa rayiciyle değerlenecek varlıkların borsa rayicinin belirlenmesinde, söz konusu
varlıkların bildirildiği veya beyan edildiği tarihte işlem gördüğü yurt içi veya yurt dışındaki
borsalarda oluşan değerler dikkate alınacaktır.

(5) Döviz cinsinden varlıklarda, bunların bildirildiği veya beyan edildiği tarihteki Türkiye
Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuru dikkate alınacaktır.
(6) Bildirimde bulunduktan sonra, yapılan hataların düzeltilmesi ya da bildirime konu
edilen varlıkların azaltılması amacıyla 31/3/2023 tarihine kadar yapılacak düzeltmelerde
varlıkların ilk bildirim tarihindeki değerleri esas alınır.
Bildirilen veya beyan edilen varlıkların kanuni defter kayıtlarına intikal ettirilmesi
MADDE 11 – (1) Bildirilen veya beyan edilen varlıkların, 213 sayılı Kanun uyarınca
defter tutan mükelleflerce kanuni defterlere kaydedilmesi zorunludur.
(2) Yurt dışında bulunan varlıkların; şirket adına bildirilmesi durumunda ilgili şirket,
şahıslar adına bildirilmesi halinde bu şahısların kendileri, maddenin sağladığı imkânlardan
yararlanabileceğinden, şirket adına bildirime konu edilen varlıkların, şirketin kanuni defter
kayıtlarına intikal ettirilmesi gerekmektedir.
(3) Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, madde hükmü uyarınca bildirime veya
beyana konu ettikleri ve yasal defterlerine kaydettikleri kıymetleri için pasifte özel fon hesabı
açacaklardır. Söz konusu hesap sermayenin cüz’ü addolunacak, bildirim veya beyan tarihinden
itibaren iki yıl geçmedikçe işletmeden çekilemeyecek ve sermayeye ilave dışında başka bir
amaçla kullanılamayacak, işletmenin tasfiye edilmesi halinde ise vergilendirilmeyecektir. Fon
hesabında tutulan bu tutarların, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81
inci maddesi ile 5520 sayılı Kanunun 19 ve 20 nci maddeleri uyarınca gerçekleşecek devir ve
bölünme hallerinde de vergilendirilmesi söz konusu olmayacaktır.
(4) Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler,
bildirimde veya beyanda bulundukları söz konusu kıymetleri defterlerinde ayrıca
göstereceklerdir.
(5) 213 sayılı Kanun uyarınca defter tutan mükelleflerce Türkiye’ye getirilen varlıklar ile
gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince kanuni defterlere kaydedilen varlıklar, dönem
kazancının tespitinde dikkate alınmaksızın işletmelerine dâhil edilecek ve bildirim veya beyan
tarihinden itibaren iki yıl geçmesi koşuluyla vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir
kazancın tespitinde dikkate alınmaksızın işletmelerinden çekilebilecektir.
(6) Türkiye’de bulunan varlıkların, vergi dairelerine beyan edildiği tarih itibarıyla 10
uncu maddede yer alan esaslar çerçevesinde belirlenen Türk lirası karşılığı bedelleriyle bu
varlıkların yasal defterlere kaydedilmesi gerekmekte olup, söz konusu varlıkların elden
çıkarılması halinde satış kazancının tespitinde bu bedel dikkate alınacaktır.
(7) Madde kapsamında beyana konu edilerek işletme kayıtlarına alınacak taşınmazların
işletmeye devrine ilişkin tapuda yapılacak işlemlerden 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar
Kanunu uyarınca harç alınmayacaktır. Ayrıca bu taşınmazların işletmeye devrinde 193 sayılı
Kanunun mükerrer 80 inci maddesindeki değer artışı kazancı hükümleri de uygulanmayacaktır.
(8) Tapuda yapılacak taşınmaz devir işlemlerinde tapu harcının alınmaması için Kanunda
belirtilen beyannamenin verilmesini müteakiben, ilgili vergi dairesinden, beyan edilen
taşınmazların tapu kayıtlarına ilişkin bilgileri de içerecek şekilde bu madde kapsamında şirket
adına beyan edilerek özel fon hesabına alındığını (veya kanuni defterlerin ilgili sayfalarında
gösterildiğini) ve bu çerçevede tapu işleminde harç alınmayacağı hususunda beyanın yapıldığı
vergi dairesinden alınacak yazı, ilgili tapu sicil müdürlüğüne ibraz edilecektir.
Gider ve amortisman uygulaması
MADDE 12– (1) Bildirim veya beyan konusu yapılarak kanuni defter kayıtlarına intikal
ettirilen taşınmazlar hakkında 213 sayılı Kanunda yer alan amortismanlara ilişkin hükümler
uygulanmayacaktır.
(2) Kayıtlara alınan bu varlıkların daha sonra elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelir
veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gelirin veya kurum kazancının tespitinde gider
veya indirim olarak kabul edilmeyecektir.

(3) Bildirilen veya beyan edilen varlıklar nedeniyle ödenen vergiler, hiçbir suretle gider
yazılamayacak ve başka bir vergiden mahsup edilemeyecektir.
İnceleme ve tarhiyat yapılmayacak haller
MADDE 13– (1) Mezkur madde hükmü uyarınca, bildirimde veya beyanda bulunulan
varlıklara isabet eden tutarlara ilişkin hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı
yapılmayacaktır. Bu hükümden yararlanabilmek için;
a) Yurt dışında bulunan bildirime konu varlıkların;
1) Bildirimin yapıldığı tarihten itibaren üç ay içinde Türkiye’ye getirilmesi ya da
Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi,
2) Bildirilen varlıklara ilişkin tarh edilen verginin süresinde ödenmesi,
3) Bildirime konu edilen varlıkların 213 sayılı Kanun uyarınca defter tutan mükelleflerce
kanuni defterlere kaydedilmesi, yasal defterlerine kaydettikleri bu kıymetler için pasifte özel
fon hesabı açılması (veya kanuni defterlerin ilgili sayfalarında gösterilmesi), iki yıl geçmedikçe
işletmeden çekilmemesi ve sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılmaması
b) Türkiye’de bulunan ve beyana konu edilen varlıkların;
1) Banka veya aracı kurumlardaki hesaplara yatırıldığını (Taşınmazlar hariç) gösterir
belgelerle tevsik edilmesi,
2) Madde kapsamında beyan edilen varlıklara ilişkin tarh edilen verginin süresinde
ödenmesi,
3) Beyan edilen varlıkların 213 sayılı Kanun uyarınca defter tutan mükelleflerce kanuni
defterlere kaydedilmesi, yasal defterlerine kaydettikleri bu kıymetler için pasifte özel fon hesabı
açılması (veya kanuni defterlerin ilgili sayfalarında gösterilmesi), iki yıl geçmedikçe işletmeden
çekilmemesi ve sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılmaması
gerekmektedir.
(2) Bildirilen varlıkların, yurt dışında bulunan banka veya finansal kurumlardan
kullanılan ve 5/7/2022 tarihi itibarıyla kanuni defterlerde kayıtlı olan kredilerin en geç
31/3/2023 tarihine kadar kapatılmasında kullanılması mümkün olup, defter kayıtlarından
düşülmesi kaydıyla, borcun ödenmesinde kullanılan varlıklar için Türkiye’ye getirilme şartı
aranmaksızın vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmaması imkanından yararlanılacaktır.
(3) 5/7/2022 tarihi itibarıyla kanuni defterlerde kayıtlı olan sermaye avanslarının, yurt
dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının anılan
tarihten önce Türkiye’ye getirilmek suretiyle karşılanmış olması halinde, söz konusu avansların
defter kayıtlarından düşülmesi kaydıyla, vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmaması
imkanından yararlanılabilecektir.
(4) Bildirilen veya beyan edilen varlıklar dışındaki diğer nedenlerle başlayan vergi
incelemeleri veya takdire sevk işlemleri dolayısıyla, madde kapsamında bildirimde veya
beyanda bulunan mükellefler hakkında matrah farkı bulunması durumunda ise
a) Bulunan matrah farkının bildirime veya beyana konu edilen varlıklar nedeniyle ortaya
çıktığının tespiti ve bildirilen veya beyan edilen varlık tutarının bulunan matrah farkına eşit ya
da fazla olması durumunda tarhiyat yapılmayacaktır.
Örnek 1- ABC AŞ, madde hükmü kapsamında bağlı bulunduğu vergi dairesine
Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan varlıkları için 16/8/2022
tarihinde 500 bin TL tutarında beyanda bulunmuş ve beyanına istinaden tarh edilen vergiyi
süresinde ödemiştir. Maddede yer alan diğer şartları da taşıyan mükellef kurum hakkında sektör
incelemeleri kapsamında adı geçen mükellef 2020 hesap dönemine ilişkin incelemeye sevk
edilmiştir. Bu döneme ilişkin yapılan inceleme sonucunda mükellef hakkında 250 bin TL kayıt
dışı satışa ilişkin matrah farkı tespit edilmiş ancak mükellef kurum inceleme esnasında bu farkın
madde hükmü kapsamında beyan edilen varlıklar nedeniyle meydana geldiğini belirtmiştir.
Vergi inceleme elemanı tarafından mükellefin bu iddiası incelenmiş ve aradaki farkın nedeninin

mükellefin ifadesine uygun olduğu anlaşılmıştır. Bu durumda, mükellef hakkında tarhiyat
yapılmayacaktır.
b) Bulunan matrah farkının bildirime veya beyana konu edilen varlıklar nedeniyle ortaya
çıktığının tespiti halinde, bu farkın bildirilen veya beyan edilen varlık tutarından fazla olması
durumunda, yalnızca aradaki fark tutar üzerinden vergi tarhiyatı yapılacaktır.
Örnek 2- DEF Ltd Şti. yurt dışında sahip olduğu madde kapsamına giren varlıkları için
1 milyon TL bildirimde bulunmuştur. Mezkûr maddede sayılan bütün şartları taşıyan mükellef
hakkında yapılan ihbara istinaden mükellef kurumun 2019 hesap dönemi incelemeye sevk
edilmiştir. Adı geçen kurum hakkında yapılan inceleme sonucunda 2 milyon 500 bin TL
tutarında matrah farkı tespit edilmiştir. Mükellef söz konusu farkın 1 milyon TL’sinin bildirilen
varlıklar nedeniyle ortaya çıktığını ifade etmiştir. Vergi inceleme elemanı ise söz konusu farkın
750 bin TL tutarındaki kısmının bildirilen varlıklar nedeniyle ortaya çıktığını kalan tutarın ise
hatalı amortisman ayırma, gider, indirim ve istisnaların doğru hesaplanmaması gibi diğer
nedenlerden kaynaklandığını ortaya koymuştur. Bu durumda, anılan mükellef hakkında
bulunan matrah farkının 750 bin TL tutarındaki kısmı için vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.
(5) Vergi incelemesine başlanılan veya takdir komisyonuna sevk edilen tarihten sonra
madde hükmüne istinaden bildirimde veya beyanda bulunulması durumunda ise, vergi
incelemesi ve takdir komisyonu kararına istinaden bulunan matrah farkları üzerinden vergi
tarhiyatı yapılmasına engel teşkil etmeyecek ve bildirime veya beyana konu edilen tutarlar
mahsuba konu edilemeyecektir.
Diğer hususlar
MADDE 14 – (1) İlgili kurum ve kuruluşlar, gerçek veya tüzel kişilerin madde hükmü
uyarınca yapılacak işlemlere ilişkin taleplerini yerine getirmek zorundadırlar.
Yürürlük
MADDE 15 -(1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 16 -(1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.